| HOTARARE Nr. 488 din 28 aprilie 2009 pentru completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004- S-a abrogat actul modificat |
| HOTARARE Nr. 488 din 28 aprilie 2009 pentru completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004 EMITENT: GUVERNUL ROMANIEI PUBLICATA îN: MONITORUL OFICIAL NR. 286 din 30 aprilie 2009 în temeiul art. 108 din Constitutia Romaniei, republicata, Guvernul Romaniei adopta prezenta hotarare. ARTICOL UNIC Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, publicata în Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 112 din 6 februarie 2004, cu modificarile si completarile ulterioare, se completeaza dupa cum urmeaza: A. Titlul II " Impozitul pe profit" 1. Dupa punctul 11 se introduc sapte noi puncte, punctele 11^1 - 11^7, cu urmatorul cuprins: "Codul fiscal: Impozit minim ART. 18 (1) Contribuabilii care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaza aceste venituri în baza unui contract de asociere, si în cazul carora impozitul pe profit datorat pentru activitatile prevazute în acest articol este mai mic decat 5% din veniturile respective sunt obligati la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri înregistrate. (2) Contribuabilii, cu exceptia celor prevazuti la alin. (1), la art. 13 lit. c) - e) si la art. 15 si 38, în cazul carora impozitul pe profit este mai mic decat suma impozitului minim pentru transa de venituri totale corespunzatoare, prevazute la alin. (3), sunt obligati la plata impozitului la nivelul acestei sume. (3) Pentru aplicarea prevederilor alin. (2), sumele corespunzatoare impozitului minim, stabilite în functie de veniturile totale înregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, sunt urmatoarele: ________________________________________________ | Venituri totale anuale | Impozit minim anual | | (lei) | (lei) | |__________________________|_____________________| | 0 - 52.000 | 2.200 | |__________________________|_____________________| | 52.001 - 215.000 | 4.300 | |__________________________|_____________________| | 215.001 - 430.000 | 6.500 | |__________________________|_____________________| | 430.001 - 4.300.000 | 8.600 | |__________________________|_____________________| | 4.300.001 - 21.500.000 | 11.000 | |__________________________|_____________________| | 21.500.001 - 129.000.000 | 22.000 | |__________________________|_____________________| | Peste 129.000.001 | 43.000 | |__________________________|_____________________| (4) Pentru încadrarea în transa de venituri totale prevazuta la alin. (3), se iau în calcul veniturile totale, obtinute din orice sursa, înregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, din care se scad: a) veniturile din variatia stocurilor; b) veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale; c) veniturile din exploatare, reprezentand cota-parte a subventiilor guvernamentale si a altor resurse pentru finantarea investitiilor; d) veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, conform reglementarilor legale; e) veniturile rezultate din anularea datoriilor si a majorarilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementarilor legale; f) veniturile realizate din despagubiri de la societatile de asigurare; g) veniturile prevazute la art. 20 lit. d). Norme metodologice: 11^1. Contribuabilii mentionati la art. 18 alin. (2) din Codul fiscal, la determinarea impozitului datorat, vor avea în vedere urmatoarele: a) calculul impozitului pe profit aferent trimestrului/anului, potrivit prevederilor titlului II din Codul fiscal; b) încadrarea în transa de venituri totale anuale prevazuta la art. 18 alin. (3) din Codul fiscal în functie de veniturile totale anuale înregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, din care se scad veniturile prevazute la art. 18 alin. (4) din Codul fiscal; c) stabilirea impozitului minim anual/trimestrial datorat corespunzator transei de venituri totale anuale, determinata potrivit lit. b); d) compararea impozitului pe profit trimestrial/anual cu impozitul minim trimestrial/anual si plata impozitului la nivelul sumei celei mai mari. 11^2. în aplicarea prevederilor art. 18 alin. (2) coroborat cu art. 34 alin. (15) lit. a) din Codul fiscal, pentru trimestrul II al anului 2009, la calculul impozitului datorat se vor avea în vedere urmatoarele: a) calculul impozitului pe profit aferent trimestrului II, potrivit prevederilor titlului II din Codul fiscal; b) încadrarea în transa de venituri totale anuale prevazuta la art. 18 alin. (3) din Codul fiscal în functie de veniturile totale anuale înregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, din care se scad veniturile prevazute la art. 18 alin. (4) din Codul fiscal; c) stabilirea impozitului minim corespunzator transei de venituri totale anuale, determinata potrivit lit. b), pentru perioada 1 mai 2009 - 30 iunie 2009; d) compararea impozitului pe profit aferent trimestrului II cu impozitul minim calculat potrivit lit. c) si plata impozitului la nivelul sumei celei mai mari. Exemplul I O societate comerciala a determinat la sfarsitul trimestrului al II-lea impozit pe profit în suma de 250 lei. Pentru încadrarea în prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia în calcul veniturile totale înregistrate la 31 decembrie 2008, determinand un impozit minim în valoare de 2.200 lei, corespunzator transei de venituri totale anuale în suma de 40.000 lei. Pentru perioada 1 mai 2009 - 30 iunie 2009 din trimestrul al II-lea impozitul minim se calculeaza în mod corespunzator prin împartirea impozitului minim anual la 12 luni si înmultit cu 2 (lunile mai si iunie), astfel: (2.200 / 12) x 2 = 367 lei. Avand în vedere ca impozitul pe profit datorat pentru trimestrul al II-lea este în suma de 250 lei, iar impozitul minim calculat pentru aceeasi perioada este de 367 lei, contribuabilul are obligatia de plata a impozitului minim în suma de 367 lei. Exemplul II O societate comerciala a determinat la sfarsitul trimestrului al II-lea impozit pe profit în suma de 500 lei. Pentru încadrarea în prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia în calcul veniturile totale înregistrate la 31 decembrie 2008, determinand un impozit minim în valoare de 2.200 lei corespunzator transei de venituri totale anuale în suma de 50.000 lei. Pentru perioada 1 mai 2009 - 30 iunie 2009 din trimestrul al II-lea impozitul minim se calculeaza în mod corespunzator prin împartirea impozitului minim anual la 12 luni si înmultit cu 2 (lunile mai si iunie), astfel: (2.200 / 12) x 2 = 367 lei. Avand în vedere ca impozitul pe profit datorat pentru trimestrul al II-lea este în suma de 500 lei, iar impozitul minim calculat pentru aceeasi perioada este de 367 lei, contribuabilul are obligatia de plata a impozitului pe profit în suma de 500 lei. 11^3. Pentru definitivarea impozitului pe profit aferent trimestrului al IV-lea al anului 2009, din impozitul pe profit calculat cumulat de la începutul anului se scade impozitul pe profit aferent perioadei precedente, inclusiv impozitul minim datorat, dupa caz, pana la nivelul impozitului minim datorat în cursul anului fiscal. Exemplul III O societate comerciala înregistreaza pierdere fiscala la sfarsitul trimestrului I si al II-lea. Pentru încadrarea în prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia în calcul veniturile totale înregistrate la 31 decembrie 2008, determinand un impozit minim în valoare de 6.500 lei, corespunzator transei de venituri totale anuale în suma de 300.000 lei. Pentru perioada 1 mai 2009 - 30 iunie 2009 din trimestrul al II-lea impozitul minim se calculeaza în mod corespunzator prin împartirea impozitului minim anual la 12 luni si înmultit cu 2 (lunile mai si iunie), astfel: (6.500 / 12) x 2 = 1.083 lei. Prin urmare, pentru trimestrul al II-lea societatea datoreaza impozitul minim în suma de 1.083 lei. Impozitul pe profit cumulat de la începutul anului este în suma de 6.000 lei. Pentru determinarea impozitului datorat pentru trimestrul al III-lea se efectueaza urmatorul calcul: 6.000 - 1.083 = 4.917 lei. Se compara impozitul pe profit aferent trimestrului al III-lea, în suma de 4.917 lei, cu impozitul minim aferent acestei perioade: (6.500 / 12) x 3 = 1.625 lei si se datoreaza impozitul pe profit. La închiderea exercitiului financiar 2009, contribuabilul înregistreaza pierdere fiscala. Prin urmare, pentru trimestrul al IV-lea datoreaza impozit minim în suma de 1.625 lei. în acest caz, impozitul pe profit de recuperat reprezinta impozitul datorat în cursul anului respectiv mai putin impozitul minim. 11^4. Impozitul pe profit aferent trimestrului/anului se calculeaza potrivit prevederilor titlului II din Codul fiscal, inclusiv cele referitoare la recuperarea pierderii fiscale prevazute la art. 26 din titlul II <<Impozitul pe profit>>. Exemplul IV O societate comerciala înregistreaza la sfarsitul anului 2008 pierdere fiscala în suma de 700 lei. în cursul anului 2009 societatea înregistreaza în trimestrul I pierdere fiscala, iar în trimestrul al II-lea înregistreaza un profit impozabil în suma de 13.200 lei. Impozit pe profit aferent trimestrului al II-lea = (13.200 - 700) x 16% = 2.000 lei Pentru încadrarea în prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia în calcul veniturile totale înregistrate la 31 decembrie 2008, determinand un impozit minim în valoare de 2.200 lei, corespunzator transei de venituri totale anuale în suma de 35.000 lei. Pentru perioada 1 mai 2009 - 30 iunie 2009 din trimestrul al II-lea impozitul minim se calculeaza în mod corespunzator prin împartirea impozitului minim anual la 12 luni si înmultit cu 2 (lunile mai si iunie), astfel: (2.200 / 12) x 2 = 367 lei. Avand în vedere ca impozitul pe profit datorat pentru trimestrul al II-lea este în suma de 2.000 lei, iar impozitul minim calculat pentru aceeasi perioada este de 367 lei, contribuabilul are obligatia de plata a impozitului pe profit în suma de 2.000 lei. 11^5. Prevederile art. 18 alin. (2) din Codul fiscal nu se aplica societatilor în inactivitate temporara înscrisa în registrul comertului, conform prevederilor art. 237 din Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare. în situatia în care contribuabilii intra în inactivitate temporara în cursul anului, prevederile art. 18 alin. (2) se aplica pentru perioada cuprinsa între începutul anului si data cand societatea înregistreaza la oficiul registrului comertului cererea de înscriere de mentiuni. Daca perioada de inactivitate temporara înceteaza în cursul anului, contribuabilii aplica prevederile art. 18 alin. (2) de la data încetarii inactivitatii temporare, corespunzator cu perioada din an ramasa pana la 31 decembrie. 11^6. Contribuabilii înfiintati în cursul anului nu intra sub incidenta prevederilor art. 18 alin. (2) pentru anul în care se înregistreaza la oficiul registrului comertului, însa acestia sunt obligati la determinarea impozitului pe profit potrivit prevederilor titlului II <<Impozitul pe profit>> din Codul fiscal. Nu intra sub incidenta impozitului minim societatile care la data de 1 mai 2009 se aflau în inactivitate temporara si aceasta înceteaza în cursul anului 2009, pentru perioada aferenta de la încetarea inactivitatii pana la 31 decembrie 2009. 11^7. Contribuabilii care se înfiinteaza în cursul anului ca urmare a operatiunilor de reorganizare (fuziune, divizare etc.) aplica prevederile art. 18 alin. (2) de la data înregistrarii la oficiul registrului comertului. în cazul în care contribuabilii se înfiinteaza prin fuziunea a doua sau mai multe societati, pentru determinarea impozitului minim datorat, veniturile totale anuale sunt veniturile însumate ale societatilor participante, înregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent. în cazul în care contribuabilii se înfiinteaza prin divizarea unei societati, pentru determinarea impozitului minim datorat, veniturile totale anuale se determina proportional cu valoarea activelor si pasivelor transferate de catre persoana juridica cedenta, conform proiectului întocmit potrivit legii, care stabileste si criteriul de repartitie a activelor si pasivelor transferate. în cazul fuziunilor prin absorbtie sau în cazul divizarilor prin care activele si pasivele se transfera catre una sau mai multe societati existente, pentru determinarea impozitului minim datorat de catre societatile beneficiare, la veniturile totale anuale înregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, se iau în calcul si veniturile totale anuale ale societatilor cedente, proportional cu valoarea activelor si pasivelor transferate." 2. Dupa punctul 49^1 se introduce un nou punct, punctul 49^2, cu urmatorul cuprins: "Codul fiscal: [...] t) în perioada 1 mai 2009 - 31 decembrie 2010, cheltuielile privind combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, aflate în proprietatea sau în folosinta contribuabilului, cu exceptia situatiei în care vehiculele se înscriu în oricare din urmatoarele categorii: 1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: interventie, reparatii, paza si protectie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfasurare a activitatii, precum si vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenti de vanzari si de agenti de recrutare a fortei de munca; 2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru activitatea de taxi; 3. vehiculele utilizate pentru închirierea catre alte persoane, inclusiv pentru desfasurarea activitatii de instruire în cadrul scolilor de soferi. Norme metodologice: 49^2. Termenii si expresiile prevazute la art. 21 alin. (4) lit. t) pct. 1 au semnificatiile prevazute la pct. 45^1 din normele metodologice date în aplicarea art. 145^1 din Codul fiscal din titlul VI <<Taxa pe valoarea adaugata>>." 3. Dupa punctul 57^1 se introduce un nou punct, punctul 57^2, cu urmatorul cuprins: "Codul fiscal: (5^1) Prin exceptie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizarii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate si/sau casate, se impoziteaza concomitent cu deducerea amortizarii fiscale, respectiv la momentul scaderii din gestiune a acestor mijloace fixe, dupa caz. Norme metodologice: 57^2. Nu intra sub incidenta prevederilor art. 22 alin. (5^1) din Codul fiscal rezervele reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, existente în sold în contul <<1065>> la data de 30 aprilie 2009 inclusiv, care au fost deduse la calculul profitului impozabil. Aceste rezerve se impoziteaza la momentul modificarii destinatiei acestora potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) din Codul fiscal." B. Titlul III "Impozitul pe venit": 4. Dupa punctul 39 se introduce un nou punct, punctul 39^1, cu urmatorul cuprins: "Codul fiscal: ART. 48 [...] alin. (7) [...] l^1) în perioada 1 mai 2009 - 31 decembrie 2010, cheltuielile privind combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, cu exceptia situatiei în care vehiculele se înscriu în oricare dintre urmatoarele categorii: 1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: interventie, reparatii, paza si protectie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfasurare a activitatii, precum si vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenti de vanzari si de agenti de recrutare a fortei de munca; 2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru activitatea de taxi; 3. vehiculele utilizate pentru închirierea catre alte persoane, inclusiv pentru desfasurarea activitatii de instruire în cadrul scolilor de soferi. Norme metodologice: 39^1. Termenii si expresiile prevazute la art. 48 alin. (7) lit. l^1) pct. 1 au semnificatiile prevazute la pct. 45^1 din normele metodologice date în aplicarea art. 145^1 din Codul fiscal din titlul VI <<Taxa pe valoarea adaugata>>." C. Titlul VI "Taxa pe valoarea adaugata" 5. Dupa punctul 45 se introduce un nou punct, punctul 45^1, cu urmatorul cuprins: "Codul fiscal: Limitari speciale ale dreptului de deducere ART. 145^1 (1) în cazul vehiculelor rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, nu se deduce taxa pe valoarea adaugata aferenta achizitiilor acestor vehicule si nici taxa aferenta achizitiilor de combustibil destinat utilizarii pentru vehiculele care au aceleasi caracteristici, aflate în proprietatea sau în folosinta persoanei impozabile, cu exceptia vehiculelor care se înscriu în oricare dintre urmatoarele categorii: a) vehiculele utilizate exclusiv pentru: interventie, reparatii, paza si protectie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfasurare a activitatii, precum si vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenti de vanzari si de agenti de recrutare a fortei de munca; b) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru activitatea de taxi; c) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru închirierea catre alte persoane, instruirea de catre scolile de soferi, transmiterea folosintei în cadrul unui contract de leasing financiar sau operational; d) vehiculele utilizate în scop comercial, respectiv în vederea revanzarii. (2) Prin achizitie de vehicule, în sensul alin. (1), se întelege cumpararea unui vehicul din Romania, importul sau achizitia intracomunitara a vehiculului. (3) Prevederile alin. (1) si (2) nu se aplica pentru avansurile care au fost achitate înainte de data de 1 mai 2009 pentru valoarea totala sau partiala a vehiculelor rutiere motorizate, daca livrarea acestora intervine dupa data de 1 mai 2009 inclusiv. (4) Prevederile prezentului articol se aplica pana la data de 31 decembrie 2010 inclusiv. (5) în cazul vehiculelor exceptate potrivit alin. (1) se vor aplica regulile generale de deducere stabilite la art. 145 si art. 146 - 147^1. Norme metodologice: 45^1. (1) în aplicarea art. 145^1 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, termenii si expresiile de mai jos au urmatoarele semnificatii: a) vehiculele utilizate exclusiv pentru reparatii si/sau interventie reprezinta vehiculele care pot fi înzestrate sau nu cu echipamente tehnice specifice, ce deservesc personalul specializat în vederea repararii bunurilor, precum si cele utilizate pentru deplasarea în actiuni de interventie; b) vehiculele utilizate exclusiv pentru paza si protectie sunt vehiculele utilizate în vederea asigurarii sigurantei obiectivelor, bunurilor si valorilor împotriva oricaror actiuni ilicite care lezeaza dreptul de proprietate, existenta materiala a acestora, precum si protejarii persoanelor împotriva oricaror acte ostile care le pot periclita viata, integritatea fizica sau sanatatea, potrivit prevederilor Legii nr. 333/2003 privind paza obiectivelor, bunurilor, valorilor si protectia persoanelor, cu modificarile si completarile ulterioare; c) vehiculele utilizate exclusiv pentru curierat reprezinta vehiculele care servesc la primirea, transportul si distribuirea scrisorilor, coletelor si pachetelor; d) vehiculele utilizate exclusiv drept care de reportaj reprezinta vehiculele rutiere special amenajate pentru a gazdui tehnica specifica pentru înregistrari audio-video sau transmisii complexe video, audio si/sau date prin unde hertziene sau medii optice, capabile sa efectueze productii de televiziune sau radio înregistrate sau transmise în direct sau sa transmita la distanta prin tehnologii de radiofrecventa (radiorelee, transmisii prin satelit) sau prin fibra optica semnalul unei productii de televiziune sau de radio catre alte care de reportaj sau catre un telecentru sau un sediu central de radiodifuziune; e) vehiculele destinate exclusiv utilizarii de agenti de vanzari reprezinta vehiculele utilizate în cadrul activitatii unei persoane impozabile de catre angajatii acesteia care se ocupa în principal cu prospectarea pietei, desfasurarea activitatii de merchandising, negocierea conditiilor de vanzare, derularea vanzarii bunurilor, asigurarea de servicii postvanzare si monitorizarea clientilor. Se limiteaza deductibilitatea taxei la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent de vanzari. în aceasta categorie se cuprind si vehiculele de test-drive utilizate de dealerii auto; f) vehiculele utilizate exclusiv pentru transportul personalului la si de la locul de desfasurare a activitatii reprezinta vehiculele utilizate de angajator pentru transportul angajatilor în scopul desfasurarii activitatii economice la si de la resedinta acestora/locul convenit de comun acord la sediul angajatorului sau la si de la sediul angajatorului la locul în care se desfasoara efectiv activitatea sau la si de la resedinta angajatilor/locul convenit de comun acord la locul de desfasurare a activitatii, atunci cand exista dificultati evidente de a gasi alte mijloace de transport si exista un acord colectiv între angajator si angajati prin care angajatorul se obliga sa asigure gratuit acest transport; g) vehiculele utilizate exclusiv de agenti de recrutare a fortei de munca sunt vehiculele utilizate în cadrul activitatii agentiilor de plasare a fortei de munca de catre personalul care se ocupa în principal cu recrutarea si plasarea fortei de munca. Se limiteaza deductibilitatea taxei la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent de recrutare a fortei de munca. (2) în sensul art. 145^1 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, prin vehicule utilizate pentru prestarea de servicii cu plata se întelege vehiculele care contribuie în mod esential la prestarea directa a serviciilor cu plata si fara de care serviciile nu pot fi efectuate." PRIM-MINISTRU EMIL BOC Contrasemneaza: Ministrul finantelor publice, Gheorghe Pogea Bucuresti, 28 aprilie 2009. Nr. 488. --------------- |
